Могут ли организации в целях исчисления налога на прибыль учитывать отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных производств и объектов, направленные на приобретение товаров, работ, услуг для объектов незавершенного капитального строительства, связанных с обеспечением ядерно-радиационной безопасности? Могут ли организации, перечислившие средства указанных резервов для аккумулирования на отдельном счете Росатома, считать эти средства использованными по целевому назначению по факту их перечисления?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 2006 г. N 03-03-02/237

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относятся в том числе средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и развития (далее - Правила).

Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, утвержден Распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005 N 2186-р (далее - Распоряжение N 2186-р).

Таким образом, отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, осуществляемые в соответствии с Правилами и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании п. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Пунктом 4 Правил установлено, что средства, отчисляемые организациями на формирование резервов, за исключением резерва, предусмотренного пп. "а" п. 2 Правил, могут быть аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету операций со средствами резервов соответствующего органа управления использованием атомной энергии.

Учитывая изложенное, перечисление организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном счете Росатома в порядке, предусмотренном п. 4 Правил, следует считать использованием средств по целевому назначению для целей налогообложения прибыли.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

06.10.2006