Физическое лицо, являющееся автором и обладателем патента на изобретение, заключило лицензионный договор с организацией, по которому предоставило ей право пользования указанным патентом. Является ли предоставление права пользования и получение за это денежных средств предпринимательской деятельностью, при которой физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя? Облагаются ли НДФЛ денежные средства, полученные физическим лицом за предоставление им патента?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 октября 2006 г. N 28-10/87322

В соответствии со ст. 34 Конституции РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. То есть предпринимательская деятельность является одним из видов экономической деятельности.

Исходя из ст. 11 НК РФ, а также учитывая, что НК РФ не устанавливает понятия "предпринимательская деятельность", для целей регулирования налоговых правоотношений должно применяться толкование данного термина, закрепленное в ГК РФ.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Однако гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением данных требований, не вправе при этом ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким правилам Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Закон N 3517-1).

Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец (ст. 3 Закона N 3517-1).

Автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы (ст. 7 Закона N 3517-1).

Согласно ст. 8 Закона N 3517-1 патент выдается автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, работодателю в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, а также правопреемникам указанных лиц.

В ст. 10 Закона N 3517-1 указано, что исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит патентообладателю.

Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). Об этом сказано в ст. 13 Закона N 3517-1.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемых изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При исключительной лицензии лицензиату передается право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату. При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Таким образом, как следует из норм законодательства, патентообладатель может реализовать права, установленные ст. 34 Конституции РФ, ст. 129 ГК РФ, а также ст. 13 Закона N 3517-1, и предоставить иному лицу право использовать запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный образец посредством заключения лицензионного договора. Иных условий, в том числе регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, соблюдение которых необходимо для реализации этого права гражданами, законодательством не установлено.

В соответствии со ст. ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам от источников в РФ.

Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав, относятся к доходам от источников в РФ. Такой вывод содержится в пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ.

На основании ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы в соответствии с лицензионным договором, признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ. При этом согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ такие доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

03.10.2006