Общество с ограниченной ответственностью (ООО) на основании решения, принятого советом директоров, уменьшило свой уставный капитал, что было занесено в учредительный договор, при этом размер долей участников ООО также уменьшился

Согласно решению совета директоров участникам общества, в том числе организации, была возвращена часть стоимости их взносов. Организация посчитала, что при уменьшении уставного капитала ООО дохода для исчисления налога на прибыль у участников ООО не образуется. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Позиция организации, которая посчитала, что при уменьшении уставного капитала ООО дохода для исчисления налога на прибыль у участников ООО не образуется, неправомерна. При уменьшении уставного капитала ООО и распределении сумм между участниками у организации - участника ООО возникает налогооблагаемый доход для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Как установлено пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ, к компетенции общего собрания участников общества относится изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества.

Налоговый кодекс РФ в п. 16 ч. 2 ст. 250 закрепляет, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При этом НК РФ не содержит норм, дающих конкретный ответ на вопрос, признаются ли денежные средства, возвращенные участникам в связи с уменьшением уставного капитала, доходом, подлежащим налогообложению.

Минфин России в Письме от 11.07.2013 N 03-03-06/1/26978 указывает, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, и в ней не имеется нормы, позволяющей освободить от налога на прибыль организаций суммы, полученные акционером (участником) хозяйственных обществ от уменьшения уставного капитала.

А также в Письмах Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19008, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/567, от 17.02.2009 N 03-03-06/1/71, от 13.01.2009 N 03-03-06/1/4 указывается, что в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает учитываемый для целей налогообложения доход.

Таким образом, учитывая официальную позицию, при получении денежных средств, связанных с уменьшением уставного капитала, у организации-участника возникает доход, который облагается налогом на прибыль организаций.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.10.2013