Организация - плательщик НДС исчислила причитающуюся сумму налога в бюджет. Поскольку у организации на расчетном счете в банке имеются средства на уплату налога, было составлено соответствующее платежное поручение и передано в банк. Однако по решению Банка России у банка, где обслуживается организация, отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Поэтому организация открыла счет в новом банке. Вправе ли налоговый орган выставить инкассовое поручение в новый банк, если у организации в результате отзыва лицензии прежнего банка образовалась недоимка по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. При этом в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном, в частности, ст. 46 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

В рассматриваемом случае организация передала в банк платежное поручение на уплату налога в бюджет. Однако у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Соответственно, сумма налога в бюджет не была перечислена.

В свою очередь, п. 2 ст. 45 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным, например, в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд).

В изложенной ситуации у организации имеются средства для уплаты налога. Таким образом, обязанность по уплате НДС следует признать организацией исполненной, а налоговый орган не вправе выставить инкассовое поручение на списание со счета недоимки по налогу с нового счета, поскольку такой недоимки у организации не образовалось.

В свою очередь, следует отметить, что Порядок учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ, утвержден Приказом ФНС России от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@.

Согласно п. 2 Порядка учет сумм, не перечисленных банком, ведется в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему РФ. А при отражении в Журнале учета сумм, не перечисленных банком, налоговый орган рассматривает, в частности, платежные поручения налогоплательщика с отметками банка о принятии их к исполнению (п. 8 Порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ).

А. Н.Мустафин

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

29.09.2006