Организация, осуществляющая деятельность по торговле продовольственными товарами через торговую сеть (покупатель), заключила договор поставки кондитерских изделий с организацией-поставщиком, в соответствии с которым после истечения срока годности кондитерские изделия возвращались поставщику

Правомерно ли учесть расходы на выкуп продукции с истекшим сроком годности поставщиком при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: По нашему мнению, поскольку Налоговый кодекс РФ устанавливает неисчерпывающий список расходов, расходы поставщика на выкуп своей собственной продукции с истекшим сроком годности осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, связанной с обязательной утилизацией кондитерских изделий производителем, следовательно, расходы, понесенные в связи с осуществлением предписания законодательства, могут учитываться при уменьшении налогооблагаемой базы.

Однако существует мнение, что деятельность по утилизации товаров с истекшим сроком годности не является предпринимательской деятельностью, соответственно, не учитывается в составе расходов. При возможных спорах с налоговыми органами их позиция может быть оспорена в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.

Кроме того, п. 3 ст. 25 Закона N 29-ФЗ установлено, что владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий осуществляет выбор способов и условий их утилизации или уничтожения в соответствии с требованиями нормативных либо технических документов и согласовывает с органом государственного надзора, вынесшим постановление об утилизации или уничтожении таких пищевых продуктов, материалов и изделий, способы и условия их утилизации или уничтожения.

Так, СанПиН 2.3.4.545-96 "2.3.4. Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности. Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Санитарные правила и нормы" (утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20) определяет гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию всех предприятий, цехов, участков (в дальнейшем - предприятий), вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом) изделия, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. В пп. 3.11.8 установлено, что по истечении этих сроков продажа хлеба и хлебобулочных изделий запрещается и они подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

НК РФ содержит открытый перечень прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По данному вопросу имеются разъяснения Минфина России. Так, в Письмах от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573 отмечается, что расходы в виде стоимости кондитерских изделий с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Также Минфин России в Письме от 19.10.2012 N 03-03-06/1/561 указывает, что, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.

Вышеизложенная позиция совпадает с выводами, указанными в Постановлении ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-44303/11-116-125.

Но стоит обратить внимание, что есть иная точка зрения, указанная в Письмах Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, согласно которой в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, эти затраты не учитываются в составе расходов.

Таким образом, данный вопрос является спорным, так как существует две точки зрения. Согласно первой, если затраты документально подтверждены, учесть данный вид расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль правомерно, поскольку НК РФ устанавливает неисчерпывающий список расходов. Кроме того, обязанность по уничтожению кондитерских изделий с истекшим сроком годности установлена законодательством. Соответственно, поскольку данный выкуп продукции и последующая утилизация происходят в рамках предпринимательской деятельности, данный вид расходов может учитываться как дополнительные расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно второй - деятельность по утилизации товаров с истекшим сроком годности не является предпринимательской деятельностью, соответственно, не учитывается в составе расходов. При возможных спорах с налоговыми органами их позиция может быть оспорена в судебном порядке.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.10.2013