Вправе ли организация учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы начисленных процентов, если кредит был направлен на получение дохода, но использовался не по целевому назначению?

Ответ: Проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по полученному кредиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанные расходы учитываются для целей налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Следует также учитывать, что расходы в виде процентов должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса, в частности, должны быть подтверждены договором кредита, оформленным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, полученный кредит должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если договором кредита предусмотрено его целевое использование, использование кредита не по целевому назначению влечет последствия, предусмотренные ст. 814 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом проценты по кредиту, использованному не по целевому назначению, но для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.09.2006