Российская организация оказывает патентные услуги для российских организаций. В рамках этих услуг организация заказывает выполнение патентных услуг патентным поверенным Украины, Белоруссии, Литвы и других стран. Является ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС с удержанием налога и уплатой его в бюджет Российской Федерации?

Ответ: Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации в случае, когда продавец и покупатель имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, ст. 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Место осуществления деятельности покупателя работ (услуг), указанных в названном подпункте, признается на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение пп. 4 п. 1 вышеназванной статьи Кодекса применяется в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Следовательно, при предоставлении товарного знака, патентных услуг иностранной компанией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, у российской организации - покупателя возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 Кодекса.

Т. Е.Жежелева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

27.09.2006