Установлен ли законодательством о налогах и сборах срок для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика при отсутствии денежных средств на его счетах?

Ответ: В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены ст. 70 НК РФ.

Статья 46 НК РФ предусматривает, что в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Пункт 7 ст. 46 НК РФ устанавливает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно ст. 47 НК РФ взыскание происходит с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Анализ изложенных норм позволяет сделать вывод, что 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Следовательно, после истечения 60-дневного срока налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога, и дальнейшее его взыскание возможно только в судебном порядке в течение 6 месяцев.

И. Б.Королева

Фонд системного анализа

и социально-экономического

проектирования

26.09.2006