Организация, не имеющая свидетельства, осуществила ввоз автомобильного бензина с октановым числом "98" на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Подлежат ли вычету суммы акциза, уплаченные таможенным органам, в случае его реализации?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по акцизу.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст. 185 НК РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, утверждены Приказом Федеральной таможенной службы РФ от 19.12.2005 N 1184 "О взимании акцизов".

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ (при представлении документов в соответствии с п. 10 ст. 201 НК РФ) (п. 10 ст. 200 НК РФ).

Таким образом, при осуществлении операций по ввозу автомобильного бензина с октановым числом "98" на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения акциз уплачивается таможенным органам исходя из его объема в натуральном выражении по ставке 3629 руб. в расчете за 1 тонну.

В случае осуществления указанных операций организацией, не имеющей свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, суммы акциза, уплаченные таможенным органам, вычету не подлежат на основании п. 10 ст. 200 НК РФ. Указанные суммы включаются в цену реализуемого автомобильного бензина (абз. 2 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.09.2006