Организация применяет упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Вправе ли она учитывать в расходах при исчислении налоговой базы по единому налогу суммы пеней, начисленных налоговым органом за несвоевременную уплату земельного налога?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 указанной статьи).

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, плательщиком которых он признается.

Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ следует, что субъекты упрощенной системы налогообложения признаются плательщиками земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. Следовательно, расходы, связанные с уплатой земельного налога, учитываются при исчислении единого налога в расходах, уменьшающих доходы, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются в размере фактически уплаченных сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается сумм пеней, начисленных налоговым органом в связи с нарушением срока уплаты земельного налога, то такие расходы при исчислении единого налога не учитываются, как не соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Указанные расходы признаются экономически необоснованными затратами, поскольку они не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.09.2006