В каком порядке будет предоставляться имущественный налоговый вычет при продаже в 2007 г. комнаты налогоплательщику, который купил ее менее трех лет назад?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступающего в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. названного Закона) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, имущественный налоговый вычет при продаже комнат будет предоставляться в том же порядке, что и при продаже квартиры.

В случае если комната находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от ее продажи, но не превышающей 1 000 000 руб. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, а также свидетельства о праве собственности и договора купли-продажи.

При этом вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 указанного подпункта).

Принимая во внимание то, что вышеупомянутый Закон специальных переходных положений по предоставлению имущественного налогового вычета по комнатам не предусматривает, указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в ранее действовавшей редакции вышеуказанный порядок предоставления имущественного налогового вычета применяется только в отношении проданных приватизированных жилых помещений, которые являются частью квартир. Учитывая, что комната является отдельным жилым помещением (пп. 3 п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ), бывшие владельцы приватизированных комнат при их продаже имеют право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме не более 1 000 000 руб. на основании абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Что касается имущественного налогового вычета в отношении комнат, которые их продавец сам не приватизировал, а, в частности, приобрел по договору купли-продажи, то он предоставляется в сумме, полученной от продажи такого имущества, но не превышающей 125 000 руб.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.09.2006