Организация, не имеющая свидетельства, осуществила ввоз стабильного газового конденсата на территорию РФ в таможенном режиме переработки на таможенной территории, который она передала нефтеперерабатывающему заводу на давальческих условиях в качестве сырья для производства автомобильного бензина. Возникает ли объект налогообложения по акцизу при осуществлении указанных операций?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 187 НК РФ налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Таким образом, операции по ввозу подакцизных товаров в таможенном режиме переработки на таможенной территории не признаются объектом налогообложения по акцизу при условии, что продукты переработки этих товаров будут вывезены в определенный срок (пп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ).

Учитывая, что стабильный газовый конденсат не является подакцизным товаром (п. 1 ст. 181 НК РФ), операции по его ввозу на территорию РФ не подлежат обложению акцизом вне зависимости от того, под какой таможенный режим этот нефтепродукт был помещен.

Объект налогообложения по акцизу возникает при осуществлении операций по передаче НПЗ автомобильного бензина, произведенного из давальческого сырья - стабильного газового конденсата, его собственнику, не имеющему свидетельства. При этом налогообложение производится исходя из объема переданного автомобильного бензина в натуральном выражении на дату подписания акта приема-передачи (абз. 2 п. 3 ст. 187, абз. 4 п. 2 ст. 195 НК РФ) по ставке, указанной в п. 1 ст. 193 НК РФ.

Подлежащая уплате в бюджет собственником давальческого сырья сумма акциза выделяется в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных ему НПЗ к оплате, отдельной строкой. Указанная сумма акциза учитывается собственником сырья в стоимости автомобильного бензина и относится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.09.2006