Организация, применяющая ЕНВД, занимается торговлей в розницу товарами через магазин площадью 145 кв. м. Также организация имеет собственный цех по производству продукции (мясных полуфабрикатов), которую продает в магазине. Кроме того, часть закупаемой продукции (мука, сахар, масло и т. п.) она передает сторонней организации для производства кулинарной продукции, которая впоследствии также реализуется через магазин. Признается ли организация плательщиком ЕНВД в отношении реализации кулинарной продукции собственного производства, а также по реализации продукции, произведенной сторонней организацией?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. С 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ ст. 346.27 НК РФ изложена в новой редакции. Теперь в ней прямо указано, что к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления), поэтому применение ЕНВД в отношении реализации мясных полуфабрикатов собственного изготовления неправомерно. Вместе с тем суды и контролирующие органы и ранее признавали изготовление новой продукции с последующей продажей в рамках применения ЕНВД несовместимым с розничной торговлей товарами (Постановление Президиума ВАС от 07.10.2003 N 6884/03, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2004 N Ф04-7939/2004(6177-А27-27), Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, Письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-06-05-04/76).

Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление продукции из давальческого сырья, регулируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Исходя из положений п. 1 ст. 702, п. 2 ст. 703, п. 1 ст. 713, ст. 714 ГК РФ, а также в силу п. 1 ст. 220 ГК РФ передача организацией давальческого сырья на переработку не влечет для нее прекращения права собственности на это сырье, и полученная в результате переработки продукция также является ее собственностью. Соответственно, на этапе перепродажи товара и будучи собственностью организации, переданная в производство продукция изменила свои первоначальные свойства, и организация реализовывала уже новый товар, отличный по своим свойствам и характеристикам от ранее закупленной продукции. Таким образом, несмотря на то что самостоятельно организация действий по переработке продукции не производила (услуги оказывала сторонняя организация), такая продукция все равно будет признана продукцией собственного производства. Такая точка зрения изложена Минфином в Письме от 29.10.2004 N 03-06-05-04/38, где, в частности, указано, что: "...реализация продукции собственного производства (включая продукцию, произведенную из давальческого сырья) является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства (или продукции, произведенной из давальческого сырья) через используемый ею объект торговой сети, подлежат налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения".

В изложенной ситуации ЕНВД может применяться только в отношении розничной торговли товарами, в отношении которых организация не производила изменений их свойств, т. е. не перерабатывала. Следует также заметить, что деятельность по производству и реализации продукции собственного производства не может быть отнесена и к услугам общественного питания, поскольку магазин, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, не относится к объектам организации общественного питания, а также не организует потребление готовой продукции (кулинарной продукции и мясных полуфабрикатов) на месте (см. Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-04/3/147).

Таким образом, деятельность по производству и реализации продукции собственного производства подлежит переводу на УСН либо на общий режим налогообложения. При этом необходимо обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, следует иметь в виду, что в целях исчисления ЕНВД с использованием физического показателя "площадь торгового зала в метрах" не имеет значения, какая часть площади магазина используется при этом для осуществления торговли в рамках общего режима налогообложения или в рамках УСН: учитывается вся площадь торгового зала (Письма Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/8, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/6).

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.09.2006