Имеет ли право налоговый орган провести зачет переплаты по налогу в счет погашения задолженности по пеням самостоятельно, без заявления налогоплательщика?

Ответ: Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма переплаты может быть направлена на погашение недоимки, задолженности по пеням, на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе произвести зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно, если имеется недоимка по другим налогам.

Согласно ст. 11 НК РФ недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние сроки, чем установлено НК РФ.

Из смысла приведенных понятий видно, что недоимка и пеня имеют различный правовой характер. Если недоимка - это не уплаченный своевременно налог, то пеня - это компенсационная выплата государству за понесенный ущерб вследствие несвоевременной уплаты налога.

Таким образом, поскольку п. 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено право налоговых органов производить зачет излишне уплаченных сумм налога самостоятельно лишь в счет погашения недоимки по другим налогам, то погашение налоговым органом задолженности по пеням без заявления налогоплательщика будет являться неправомерным.

Правомерность таких выводов подтверждает арбитражная практика. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2005 N Ф04-8037/2005(16769-А27-23) указано: "...сами по себе пени не являются налогом, а представляют собой компенсационные выплаты за несвоевременную уплату налогов. Исходя из буквального толкования приведенных налоговых норм, законодательством не предусмотрено право налоговых органов самостоятельно, без заявления налогоплательщика, производить зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней...".

Пунктом 55 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 78 НК РФ изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) налоговый орган сможет самостоятельно, без заявления налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Таким образом, налоговый орган будет иметь право провести зачет переплаты по налогу в счет погашения задолженности по пеням самостоятельно (без заявления налогоплательщика) только после 1 января 2007 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.09.2006