Имеет ли право налоговый орган и (или) суд уменьшить размер налоговой санкции за совершение налогового правонарушения, если имеют место как смягчающие, так и отягчающие обстоятельства?

Ответ: Статьей 112 Налогового кодекса РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган или суд, рассматривающий дело, устанавливает смягчающие и отягчающие обстоятельства и учитывает их при определении размера налоговой санкции в порядке ст. 114 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером штрафа, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.

Если в процессе рассмотрения дела о совершении налогового правонарушения налоговым органом или судом будет помимо отягчающих обстоятельств установлено хотя бы одно смягчающее обстоятельство, налоговый орган или суд в соответствии со ст. 114 НК РФ обязаны будут снизить штраф как минимум в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.

Таким образом, поскольку НК РФ применение смягчающих обстоятельств не поставлено в зависимость от наличия отягчающих обстоятельств, то снижение налоговой санкции при наличии обоих возможно.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 N А29-10347/2005а: "...законом не установлен запрет применять пункт 3 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность налогоплательщика...".

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.09.2006