Возникает ли у налогоплательщика обязанность по уплате пеней в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, предусмотренных абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

Статьей 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что за неуплату (несвоевременную уплату) ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение отчетного периода, пени не могут быть начислены, поскольку отчетным периодом по этому налогу календарный месяц не является.

В то же время следует отметить, что в соответствии с п. 37 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 58 НК РФ, устанавливающая порядок уплаты налогов и сборов, изложена в новой редакции.

В п. 3 ст. 58 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) закреплена норма, вступающая в силу с 1 января 2007 г., согласно которой в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Кроме этого, в соответствии с п. 35 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ из понятия отчетного периода, изложенного в п. 1 ст. 55 НК РФ, исключено положение, согласно которому авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов.

Таким образом, в силу поправок, внесенных в ст. ст. 55 и 58 НК РФ Федеральным законом N 137-ФЗ, с 1 января 2007 г. у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, предусмотренных абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.09.2006