Возникает ли у налогоплательщика обязанность по уплате пеней в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики единого социального налога (далее - ЕСН) производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

В п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что за неуплату (несвоевременную уплату) ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени не могут быть начислены, поскольку отчетным периодом по этому налогу календарный месяц не является.

Такая позиция высказывалась в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А29-5202/2005а, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2006 N Ф08-1311/2006-542А и др.

В то же время следует отметить, что в соответствии с п. 37 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 58 НК РФ, устанавливающая порядок уплаты налогов и сборов, изложена в новой редакции.

В п. 3 ст. 58 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) закреплена норма, вступающая в силу с 1 января 2007 г., согласно которой в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Кроме этого, в соответствии с п. 35 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ из п. 1 ст. 55 НК РФ исключено положение, согласно которому авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов.

Таким образом, в силу поправок, внесенных в ст. ст. 55 и 58 НК РФ Федеральным законом N 137-ФЗ, с 1 января 2007 г. у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, предусмотренных п. 3 ст. 243 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.09.2006