В 2006 г. организация образовала обособленное подразделение на территории субъекта РФ, в котором уже действуют ее обособленные подразделения. Каков порядок уплаты налога на прибыль по вновь созданному обособленному подразделению?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 сентября 2006 г. N 14-14/082597

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в порядке, предусмотренном НК РФ, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Таким образом, налогоплательщики-организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляют в налоговые органы налоговую отчетность по каждому месту постановки на учет.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. ст. 286 - 289 НК РФ.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений начиная с 2006 г. может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете, до начала налогового периода.

Следовательно, если организация до начала 2006 г. уведомила налоговый орган об уплате налога на прибыль за структурные подразделения, находящиеся в одном субъекте РФ, через ответственное обособленное подразделение, то уплата налога в бюджет указанного субъекта РФ за вновь созданное на его территории в течение 2006 г. обособленное подразделение может осуществляться по месту нахождения ответственного подразделения при условии своевременного представления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения уведомления N 1 и в налоговый орган по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения - уведомления N 2. Формы уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916.

Если организация не выполнит изложенного выше порядка, она должна уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в обязательном порядке до конца года по месту постановки на налоговый учет вновь организованного в 2006 г. обособленного подразделения.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Г. А.СУВОРОВА

19.09.2006