С 2004 г. организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". В 2003 г. организация взяла у иностранной компании валютный заем сроком на пять лет. Каков порядок учета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств и процентов по кредитному договору?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2006 г. N 18-12/3/081469@
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ.
В ст. 346.17 НК РФ установлено, что налогоплательщики при применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. При этом данная статья не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц целесообразно будет учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и соответственно в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, отражают на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Аналогичная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-02/8.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник РФ
2 класса
С. Х.АМИНЕВ
14.09.2006