Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобретая здание, купила счетчики и заключила договор по реконструкции электрооборудования щитовой (электромонтажные и пусконаладочные работы). Вправе ли организация учесть данные затраты в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 сентября 2006 г. N 18-11/3/081312@

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 этой статьи. Расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены материальные расходы.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 и 34 п. 1 данной статьи, принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Обратите внимание: в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на расходы по приобретению счетчиков согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если приобретенное имущество не является амортизируемым.

Если приобретенные счетчики являются амортизируемым имуществом, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Перечнем расходов, установленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены затраты на реконструкцию основных средств. Следовательно, налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

14.09.2006