Адвокат осуществляет профессиональную деятельность в адвокатском кабинете. Ежемесячно адвокат за счет получаемого вознаграждения отчисляет средства на содержание адвокатского кабинета в размерах, определенных собранием адвокатов. Включаются ли указанные отчисления в целях налогообложения в расходы адвоката? Относятся ли суммы ЕСН, фактически уплаченные адвокатом, к профессиональным налоговым вычетам при исчислении НДФЛ? Включаются ли уплаченные суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа в состав прочих расходов адвоката?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 сентября 2006 г. N 21-11/81030@

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, для целей налогообложения отнесены к категории индивидуальных предпринимателей. Об этом сказано в ст. 11 НК РФ.

Согласно ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в течение налогового периода адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период, указанной в налоговой декларации, и ставок, предусмотренных п. 4 ст. 241 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений в установленные НК РФ сроки.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

На основании ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В п. 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Ежемесячные отчисления средств на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ, а также отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета, произведенные согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете.

В соответствии со ст. 221 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Таким образом, суммы ЕСН, начисленные и фактически уплаченные адвокатом в календарном году, включаются в состав профессиональных налоговых вычетов.

В ст. 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм НДФЛ, порядок и сроки его уплаты, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей лицами, занимающимися частной практикой (в частности адвокатами, учредившими адвокатский кабинет). Налогоплательщики, указанные в этой статье, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокат обязан в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется адвокатом самостоятельно. Налоговые органы на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производят исчисление сумм авансовых платежей.

На основании п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, которые удержаны налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатом с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что адвокаты независимо от наличия дохода обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные в виде фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

12.09.2006