Организация в июле 2006 г. приобрела и реконструировала здание под торговый центр и в настоящее время сдает в нем площади в аренду. В случае передачи данного торгового центра в доверительное управление возникает ли у организации обязанность восстановления ранее возмещенного из бюджета НДС по приобретенному и реконструированному зданию? Организация и доверительный управляющий применяют общий режим налогообложения

Ответ: Здание относится к объектам основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких основных средств, в том числе и для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В соответствии с данным пунктом не признаются объектом налогообложения, в частности, операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, например передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В данном случае выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом является учредитель управления. По нашему мнению, передача имущества в доверительное управление носит инвестиционный характер, поскольку имущество передается с целью получения прибыли.

Кроме того, согласно ст. 1012 ГК РФ передача имущества не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (ст. 1018 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного такая передача не будет являться объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятого к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно указанной статье НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Е. И.Данилович

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2006