Организация осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. В организации есть работники, работающие во вредных условиях труда, которым в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ выдается бесплатно по установленным нормам молоко. Следует ли облагать выдачу молока страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, освобождены, в частности, от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 222 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам, работающим во вредных условиях труда, выдаются бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам.

Согласно п. 2 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденных Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13, норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. В соответствии с п. 3 вышеприведенных Норм и условий выдача молока производится работникам в дни фактической занятости работников на работах с вредными условиями труда. Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов. В данном случае не подлежит обложению ЕСН стоимость 0,5 л молока за смену, выдаваемого работнику, занятому на работах с вредными условиями труда (независимо от продолжительности смены).

Таким образом, бесплатная выдача молока работникам, работающим во вредных условиях труда, организацией, переведенной на уплату ЕНВД, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2006