Вправе ли налоговый орган начать выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г. до истечения срока представления налоговой декларации за указанный период?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 гл. 25 Кодекса).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 Кодекса).

Таким образом, организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. не позднее 28 марта 2006 г.

Согласно ст. 87 Кодекса налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Из этого можно сделать вывод, что уже 1 января 2006 г. налоговый орган вправе начать выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г.

Однако налоговый орган, которому налогоплательщиком еще не представлена декларация за 2005 г., до истечения срока представления этой декларации такую проверку за 2005 г. не начинает по следующей причине.

Пунктом 1 ст. 80 Кодекса определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Поэтому в случае, когда еще не истек срок представления декларации за 2005 г., налоговому органу нельзя говорить о нарушениях в исчислении названного налога за 2005 г. до представления налогоплательщиком указанной декларации.

В связи с изложенным налоговый орган, не получивший от налогоплательщика декларацию за 2005 г., до 28.03.2006 не начинает выездную налоговую проверку организации по налогу на прибыль за 2005 г.

В то же время налоговый орган, которому представлена декларация до 28.03.2006 (например, 1 января 2006 г.), может начать указанную проверку уже в день получения такой декларации.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.09.2006