Российской организацией в ноябре 2013 г. подписан договор с организацией - резидентом Королевства Нидерландов, не имеющей представительства на территории РФ, которая оказывала услуги адвоката для российской организации. По итогам выполненных работ в ноябре 2013 г. был подписан акт выполненных работ, иностранной организацией представлена справка о подтверждении резидентства и выставлен счет на оплату. Однако российская организация не смогла в 2013 г. оплатить счет по итогам оказанных услуг. Деньги иностранному контрагенту будут перечислены только в апреле 2014 г

Должна ли российская организация при выплате дохода иностранной организации в апреле 2014 г. удержать налог на прибыль в качестве налогового агента?

Ответ: Российская организация, которая в 2013 г. заключила договор на оказание адвокатских услуг с организацией - резидентом Королевства Нидерландов, не имеющей представительства на территории РФ, при выплате дохода иностранной организации, представившей в ноябре 2013 г. справку о подтверждении резидентства и выставившей счет на оплату ее услуг, в апреле 2014 г. удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента не обязана.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией подтверждения своего постоянного местопребывания до даты выплаты дохода в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов действует Соглашение от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение). Статьей 7 указанного Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия из Королевства Нидерландов облагается только в Королевстве Нидерландов, если только предприятие не осуществляет деятельность в Российской Федерации через находящееся там постоянное представительство.

Следовательно, доходы иностранной организации от предоставления российской организации адвокатских услуг могут быть освобождены от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации при условии представления иностранной организацией справки-подтверждения своего постоянного местопребывания. При этом необходимо, чтобы в справке был указан конкретный год, за который подтверждается местопребывание иностранной организации. В противном случае считается, что справка относится к календарному году, в котором выдана (Письма Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1, от 01.04.2009 N 03-08-05). При этом полагаем, что указанный год должен соответствовать периоду, за который налоговый агент выплачивает доход.

Подтверждение этого отражено в разъяснениях контролирующих органов. В своих письмах они неоднократно указывали на то, что иностранная организация обязана представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения за конкретный период (календарный год), за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы (Письма Минфина России от 19.12.2011 N 03-08-05, от 21.08.2008 N 03-08-05/1, от 16.05.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049833).

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что иностранная организация выполнила свои обязательства по договору в ноябре 2013 г., сторонами был подписан акт выполненных работ. Иностранной организацией до даты выплаты дохода было своевременно представлено подтверждение о постоянном местопребывании и выставлен счет, датированный ноябрем 2013 г., на оплату в адрес российского контрагента. Другими словами, иностранной организацией были выполнены все условия ст. 312 НК РФ и Соглашения, поэтому она вправе воспользоваться льготным налогообложением в РФ, применяя при этом нормы международного Соглашения.

Таким образом, российская организация при выплате дохода иностранной организации в апреле 2014 г. удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента не обязана.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.06.2014