О налогообложении НДФЛ доходов граждан Болгарии, работающих на стройплощадке в РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 октября 2013 г. N 03-08-05/42552

В связи с запросом о порядке применения норм Российско-Болгарского соглашения об избежании двойного налогообложения от 08.06.1993 (далее - Соглашение) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

1. Согласно пп. "ж" п. 2 ст. 5 Соглашения строительная площадка образует постоянное представительство, если продолжительность связанных с ней работ превышает 12 месяцев.

2. Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего гражданства, постоянного местожительства, постоянного места пребывания, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного аналогичного критерия.

Просим обратить внимание, что гражданство является лишь одним из критериев определения постоянного местопребывания, причем указано, что постоянное местопребывание определяется, во-первых, по законодательству соответствующего договаривающегося государства, а во-вторых, для целей налогообложения. При этом как в Болгарии, так и в России статус лица с постоянным местопребыванием возникает у физических лиц не в зависимости от гражданства, а в зависимости от нахождения на территории этих государств в течение более 183 дней в 12-месячном периоде.

Гражданство наряду с постоянным жилищем и центром жизненных интересов может иметь определяющее значение только в случаях так называемого двойного резидентства, когда оба государства считают, что лицо имеет постоянное местопребывание в каждом из них (п. 2 ст. 4 Соглашения).

Исходя из изложенного, считаем, что определение государства, в котором находится постоянное место пребывания болгарских специалистов, работающих на строительной площадке в Российской Федерации, должно осуществляться согласно положениям законодательства государства, в котором осуществляется работа по найму.

Это означает, что в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации упомянутые граждане Болгарии, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, и их доход подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.

Как указывалось выше, согласно болгарскому законодательству такие лица не могут быть признаны лицами с постоянным местопребыванием в Болгарии, и двойного налогообложения их доходов от работы на строительной площадке в Российской Федерации не произойдет.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Данное мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. С.КИЗИМОВ

11.10.2013