В период применения организацией упрощенной системы налогообложения в эксплуатацию вводились объекты основных средств, при приобретении которых поставщикам были уплачены суммы налога на добавленную стоимость. После перехода организации на общий режим налогообложения принято решение о их реализации. Правомерно ли при реализации этих объектов применить положение п. 3 ст. 154 НК РФ? Если да, то как в этом случае необходимо оформлять счета-фактуры?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

На основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 31.03.2001 N 26н, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость. Поскольку на основании норм гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, лишены права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, суммы этого налога по приобретенным основным средствам включаются в первоначальную стоимость этих основных средств.

Учитывая изложенное, при реализации организацией, перешедшей с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном указанным п. 3 ст. 154 Кодекса. При этом на основании п. 4 ст. 164 Кодекса сумма налога определяется по расчетной ставке 18/118.

При оформлении счетов-фактур в данном случае в графе 7 счета-фактуры следует указывать ставку налога в размере 18/118 процентов с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумму налога, исчисленную в порядке, указанном в п. 3 ст. 154 Кодекса, в графе 9 - цену реализуемого основного средства с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 18 процентов.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.09.2006