Возникает ли у доверительного управляющего обязанность по начислению НДС в отношении операций по сдаче в аренду помещений, осуществляемых в рамках договора доверительного управления имуществом, в случае если учредитель управления применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость? В каком порядке доверительному управляющему следует оформлять счета-фактуры в данном случае?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим операции по оказанию услуг по сдаче в аренду помещений подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав плательщик налога на добавленную стоимость обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Таким образом, доверительный управляющий, оказывающий в рамках договора доверительного управления имуществом подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость услуги по сдаче в аренду помещений, обязан предъявлять к оплате арендаторам соответствующие суммы налога на добавленную стоимость. Кроме того, согласно п. 2 ст. 174.1 Кодекса доверительный управляющий должен выставить арендаторам счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость независимо от того, является ли учредитель управления плательщиком данного налога. При этом счета-фактуры составляются в соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Пунктом 3 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доверительный управляющий совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего, и в письменных документах после своего имени или наименования делает пометку "Д. У.". Однако вышеуказанными Правилами проставление таких пометок в счете-фактуре не предусмотрено.

По вопросу выставления счетов-фактур по услугам по управлению имуществом, оказываемым доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, следует отметить, что на основании п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Кодекса счета-фактуры составляет налогоплательщик, оказывающий эти услуги, то есть доверительный управляющий.

Что касается сумм, перечисляемых доверительным управляющим учредителю управления, то на основании вышеуказанной ст. 146 Кодекса операции по перечислению данных сумм объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.09.2006