Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В 2005 г. она приобрела нежилое помещение и осуществила его достройку и внутреннюю отделку. Ввод в эксплуатацию произведен в 2006 г. Можно ли учесть в 2006 г. затраты по достройке и внутренней отделке приобретенного нежилого помещения? В каком порядке при приобретении объекта основных средств должен быть учтен НДС, предъявленный поставщиком?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Указанные расходы, согласно п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса, учитываются в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода. При этом расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав.

В связи с этим организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с 2005 г., может учесть расходы по покупке объекта недвижимости - нежилого помещения, а также затраты по его достройке и внутренней отделке в отчетном периоде его государственной регистрации и сдачи в эксплуатацию, то есть в 2006 г.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при приобретении основных средств, включаются в их стоимость.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, учитываются в расходах в составе стоимости основных средств.

В таком же порядке следует учитывать стоимость основных средств и в бухгалтерском учете.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.09.2006