Имеет ли право налоговый орган привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения за пределами трехлетнего срока давности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ, если налогоплательщик активно противодействовал проведению выездной налоговой проверки, в результате которой было установлено нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое налогоплательщик и подлежит ответственности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в настоящее время) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Подпунктом "б" п. 86 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в п. 1 ст. 113 НК РФ введена норма, согласно которой трехлетний срок давности, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассчитывается со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

В п. 5.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П был сделан вывод о допустимости "приостановления" течения срока давности в случае, если налогоплательщик противодействовал проведению налоговой проверки.

Заметим, что пп. "в" п. 86 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ в ст. 113 НК РФ введен п. 1.1, вступающий в силу с 1 января 2007 г., согласно которому течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган имеет право привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения за пределами трехлетнего срока давности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ, если налогоплательщик активно противодействовал проведению выездной налоговой проверки, в результате которой было установлено нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое налогоплательщик подлежит ответственности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006