Пунктом 1 ст. 113 НК РФ установлен трехлетний срок давности, по истечении которого лицо, совершившее налоговое правонарушение, не может быть привлечено к ответственности. Начало течения указанного срока определяется днем совершения налогового правонарушения либо следующим днем после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это налоговое правонарушение. Какое событие прекращает течение срока давности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в настоящее время) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

В п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении судами срока давности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ, судам надлежит исходить из того, что в контексте ст. 113 НК РФ моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном НК РФ порядке и в установленные сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.

В то же время в п. 4.2 мотивировочной части и п. 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П указано, что течение срока давности привлечения к налоговой ответственности прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за эти правонарушения.

Таким образом, в п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 и в п. 4.2 мотивировочной части и п. 1 резолютивной части Постановления КС РФ от N 9-П высказаны противоположные позиции относительно события, которое прекращает течение срока давности, что, естественно, порождает правовую неопределенность.

Подпунктом "б" п. 86 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в п. 1 ст. 113 НК РФ введена норма, снимающая указанную правовую неопределенность и подтверждающая позицию, высказанную в п. 36 Постановления Пленума ВАС РФ N 5, а именно: трехлетний срок давности, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассчитывается со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006