Имеет ли право налоговый орган при вынесении решения о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки в 2007 г. применить к нему положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, вступающего в силу с 1 января 2007 г., в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пп. "а" п. 85 ст. 1 Федерального закона N 137-ФЗ п. 1 ст. 112 НК РФ дополнен пп. 2.1, вступающим в силу с 1 января 2007 г., согласно которому обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ):

- физическими лицами в целях применения НК РФ признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

- индивидуальными предпринимателями в целях применения НК РФ признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Соответственно, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ) на индивидуальных предпринимателей не распространяются.

Таким образом, налоговый орган не может применить к индивидуальному предпринимателю положения пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ (в ред. Федерального закона N 137-ФЗ).

В то же время в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, может быть признано тяжелое материальное положение индивидуального предпринимателя на основании пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, в соответствии с которым перечень обстоятельств, смягчающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является открытым.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.09.2006