Большинство российских организаций с участием иностранных инвестиций при осуществлении своей деятельности в России используют иностранных специалистов. Основными целями их привлечения являются обеспечение соответствующего мировым стандартам качества производимых российскими дочерними организациями товаров, работ, услуг, внедрение передового опыта управления бизнесом, а также передача российскому персоналу соответствующего опыта и знаний. Однако на практике такие организации встречаются с претензиями налоговых органов, требующих в качестве обязательных дополнительных условий признания таких затрат в целях налогообложения прибыли наличия специального обоснования того, что налогоплательщику действительно было необходимо или целесообразно привлекать к своей предпринимательской деятельности в России именно иностранных специалистов. Вправе ли налоговые органы "расширительно" толковать положения ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении экономической целесообразности и документирования понесенных расходов?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 15, 18 и 19 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, соответственно, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения функций, связанных с производством и (или) реализацией.

В целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами, как это предусмотрено ст. 252 Кодекса, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы, понесенные в 2006 г., могут также подтверждаться иными документами, предусмотренными п. 1 ст. 252 Кодекса.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает каких-либо иных условий или критериев для признания соответствующих затрат налогоплательщика расходами, учитываемыми в уменьшение доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не являются основанными на законодательстве требования налоговых органов о необходимости наличия специального или дополнительного обоснования того, что налогоплательщику действительно было необходимо или целесообразно привлекать к ведению своей предпринимательской деятельности в России именно иностранных специалистов.

При этом необходимо обратить внимание на то, что в случаях, предусмотренных ст. 40 Кодекса, стоимость услуг организаций, на основе договоров с которыми привлекаются иностранные специалисты, принимаемая в целях налогообложения, должна соответствовать рыночному уровню, определяемому в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса.

Л. В.Полежарова

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

31.08.2006