Может ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов стоимость работ в области информационных технологий, выполненных субподрядчиком?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 августа 2006 г. N 20-12/77800

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.

На основании ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, отнесены затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Вместе с тем в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из представленных материалов не ясно, для какой цели - выполнения всего комплекса работ в области информационных технологий, предусмотренного заключенным с заказчиком договором о выполнении работ, либо только отдельных операций из этого комплекса - привлечен субподрядчик.

Таким образом, если подрядчик привлечен для выполнения отдельных операций и расходы, связанные с оплатой его работ, соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть затраты на оплату услуг подрядчика в полном объеме.

При этом п. 2 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

30.08.2006