Учредители ООО приняли решение об увеличении уставного капитала путем передачи недвижимого имущества (нежилого здания с земельным участком). Акт передачи данного недвижимого имущества оформлен в октябре 2012 г., а свидетельство о государственной регистрации собственности на недвижимое имущество получено в апреле 2013 г. Здание и земельный участок находятся на территории другого субъекта РФ. С какой даты у ООО возникает обязанность по начислению налога на имущество и земельного налога?

Ответ: Обязанность по начислению налога на имущество возникает с месяца, следующего за датой подписания акта передачи нежилого здания (при условии, что оно на эту дату соответствует установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), критериям).

Земельный налог следует начислять с даты регистрации права на земельный участок в ЕГРП.

Обоснование: Уставный капитал может быть увеличен путем внесения участниками ООО неденежных вкладов, в том числе путем передачи обществу недвижимого имущества (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРП органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Пунктом 4 ПБУ 6/01 предусмотрены условия, которые должны выполняться одновременно для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Такого условия, как государственная регистрация перехода права собственности на объекты недвижимости, в нем нет.

Если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, он принимается к бухучету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Учитывая изложенное, организация принимает на учет полученное в виде вклада в уставный капитал недвижимое имущество в качестве основных средств на дату подписания акта приема-передачи этого имущества, если на указанную дату оно готово к эксплуатации (выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01), независимо от даты регистрации права на него.

Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Земельные участки объектом налогообложения не признаются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога на имущество в отношении нежилого здания зависит от даты подписания акта передачи имущества (при условии, что здание на эту дату соответствует установленным в п. 4 ПБУ 6/01 критериям).

Обоснованность такого вывода подкреплена разъяснениями ВАС РФ, приведенными в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации", и разъяснениями Минфина России (Письмо от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31).

Как следует из ст. ст. 375 - 376 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При этом средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, обязанность по начислению налога на имущество возникает с месяца, следующего за датой подписания акта передачи нежилого здания (при условии, что оно на эту дату соответствует установленным в п. 4 ПБУ 6/01 критериям).

Согласно Правилам указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, в платежном поручении указываются, в частности, КПП плательщика и реквизиты налогового органа.

Согласно п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 84 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами Росреестра. В ситуации, когда обязанность уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости у организации возникает до завершения процедуры государственной регистрации прав на нее (и, соответственно, до направления органами Росреестра в налоговые органы сведений о недвижимости организаций с целью ее постановки на учет), ФНС России рекомендовала организациям подавать в налоговый орган по месту нахождения недвижимости заявление о постановке на учет с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав (Письмо ФНС России от 06.09.2013 N БС-4-11/16221).

Организации признаются плательщиками земельного налога, если обладают земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Пленум ВАС РФ в п. 1 Постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснил, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог:

возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРП,

и прекращается со дня внесения в ЕГРП записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом, если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав; если после 15-го числа - за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Следовательно, плательщиком земельного налога организация признается с даты регистрации права на земельный участок в ЕГРП и именно с этой даты у нее возникает обязанность по начислению данного налога.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

10.10.2013