В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по трудовому договору работает гражданин Белоруссии, который имеет статус временно пребывающего в РФ. Облагаются ли выплаты в пользу такого работника ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? Может ли организация при расчете взносов применять регрессивную шкалу тарифов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 августа 2006 г. N 21-11/75519@

Согласно ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, ЕСН.

Вместе с тем организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Таким образом, если иностранный гражданин относится к категории лиц, временно пребывающих на территории РФ, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку это лицо не относится к категории лиц, застрахованных в ПФР согласно Закону N 167-ФЗ.

В ст. 22 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для страхователей, выступающих в качестве работодателей.

До 1 января 2005 г. в соответствии с п. 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ регрессивная шкала тарифов применялась при соблюдении требований, установленных действовавшим на тот момент п. 2 ст. 241 НК РФ.

С 1 января 2005 г. страхователи-организации (работодатели) начисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным в зависимости от величины базы на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивной ставки согласно ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Вместе с тем в качестве переходных положений ст. 33 Закона N 167-ФЗ установлены ставки страховых взносов, действующие в течение 2005 - 2007 гг. для страхователей, которые выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

28.08.2006