Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) приняло решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Учредителем общества является юридическое лицо, которому принадлежит 100 процентов доли в уставном капитале ООО. Следовательно, номинальная стоимость доли, принадлежащей учредителю, увеличилась. Правомерно ли в силу п. 1 ст. 250 НК РФ учредителю - юридическому лицу исключить из налогооблагаемой базы доход в виде увеличения номинальной стоимости принадлежащей ему доли в уставном капитале ООО?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. То есть в указанном пункте статьи сделано исключение только для дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

В рассматриваемом случае произошло увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО, а не изменение размера доли.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 НК РФ, не содержит такой вид дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет этой организации.

Таким образом, при увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Ю. В.Лыкова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.08.2006