В этом году организация приобрела три автомобиля. Два из них она не ввела в эксплуатацию, поскольку в одном обнаружен заводской брак и он требует гарантийного ремонта, а для другого нет в штате водителя (в настоящее время организация ведет поиск нового водителя). До ввода в эксплуатацию автомобили числятся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Подлежат ли обложению налогом на имущество организаций не введенные в эксплуатацию автомобили?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обращаем внимание на то, что Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н внесен в ПБУ 6/01 ряд существенных изменений, вступивших в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.

Так, по новым правилам для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств уже не требуется его обязательное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н). Главное, чтобы он был предназначен для такого использования (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

Учитывая, что купленные организацией автомобили удовлетворяют всем условиям для принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, считаем неправомерным их учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Независимо от степени использования указанных в вопросе объектов (один - в эксплуатации, второй в ремонте, третий в запасе (резерве), на что указывает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) они подлежат учету на счете 01 "Основные средства".

Таким образом, все три автомобиля должны признаваться объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.08.2006