1 августа 2013 г. налоговый орган (по результатам выездной проверки) вынес решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. 2 августа решение вручено представителю организации

В какой срок решение вступает в силу с учетом изменений в п. 9 ст. 101 НК РФ, вступивших в силу с 3 августа 2013 г.?

Ответ: По нашему мнению, решение налогового органа о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное 1 августа 2013 г. и врученное 2 августа 2013 г. представителю организации, вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения.

Обоснование: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Это было предусмотрено п. 9 ст. 101 НК РФ в редакции на дату вынесения и вручения решения о привлечении к ответственности (1 и 2 августа 2013 г.).

Поскольку решение о привлечении к ответственности вручено представителю организации 2 августа 2013 г., оно вступает в силу 19 августа 2013 г. (с учетом того, что течение срока начинается на следующий день после вручения решения, а срок исчисляется в рабочих днях - п. п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ). Такой порядок расчета сроков применим для редакции п. 9 ст. 101 НК РФ, действовавшей до 3 августа 2013 г.

Однако в силу пп. "б" п. 1 ст. 1 и ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 153-ФЗ) начиная с 3 августа 2013 г. решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Законодательство РФ не разъясняет, какой порядок вступления в силу решения налогового органа применяется в переходный период, то есть в период, когда решение вынесено и вручено еще до вступления в силу положений пп. "б" п. 1 ст. 1 и ст. 3 Закона N 153-ФЗ, а десятидневный срок истекает уже в период действия новой редакции п. 9 ст. 101 НК РФ. Разъяснения официальных органов по этому вопросу также отсутствуют.

При этом полагаем целесообразным учитывать, что в силу п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В рассматриваемом случае решение вручено представителю организации 2 августа 2013 г. Это значит, что на основании п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока должно начинаться с 3 августа 2013 г.

3 августа 2013 г. уже вступила в силу новая редакция п. 9 ст. 101 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 1 и ст. 3 Закона N 153-ФЗ), согласно которой решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. По нашему мнению, отсутствуют правовые основания для применения по состоянию на 3 августа 2013 г. положений п. 9 ст. 101 НК РФ в прежней редакции.

Также установление более длительного срока вступления в силу решения о привлечении к ответственности, на наш взгляд, улучшает положение организации, поскольку у организации появляется больший срок на обжалование такого решения (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Значит, прежняя редакция применяться в таком случае не должна - п. 2 ст. 5 НК РФ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

10.10.2013