Облагаются ли НДФЛ суммы выплат в возмещение материального ущерба, причиненного имуществу физического лица, если они производились на основании письма управы г. Москвы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 августа 2006 г. N 28-11/74937

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрен ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с обстоятельствами, предусмотренными указанным пунктом.

На основании п. 1 ст. 46 Устава г. Москвы, утвержденного Законом г. Москвы от 28.06.1995 (далее - Устав), в административных округах и районах г. Москвы образуются территориальные органы исполнительной власти - префектуры административных округов и управы районов.

В п. 3 ст. 46 Устава указано, что управы, возглавляемые руководителями управ, осуществляют в пределах установленных правовыми актами г. Москвы полномочий исполнительно-распорядительную, координирующую и контрольную деятельность на территориях районов г. Москвы.

В соответствии с п. 4.3.3 Постановления Правительства Москвы от 03.12.2002 N 981-ПП "Об образовании территориальных органов исполнительной власти города Москвы - управ районов" (далее - Постановление N 981-ПП) глава управы района издает в пределах своих полномочий распоряжения и приказы.

Согласно ст. 48 Устава распоряжения и приказы руководителей отраслевых, функциональных и территориальных органов исполнительной власти г. Москвы, а также акты других должностных лиц органов исполнительной власти г. Москвы, принятые в рамках их компетенции, и акты, изданные органами исполнительной власти г. Москвы и должностными лицами органов исполнительной власти г. Москвы совместно с иными органами и должностными лицами органов исполнительной власти, относятся к правовым актам органов исполнительной власти г. Москвы и должностных лиц органов исполнительной власти г. Москвы.

Таким образом, компенсационные выплаты, предусмотренные правовыми актами главы управы района, не освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В п. 8 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Согласно Определению Верховного Суда РФ от 26.05.2004 по делу N 74-Г04-6 в п. 8 ст. 217 НК РФ не содержится ограничений, касающихся источника средств оказания материальной помощи. В ней речь идет не о субъектах, оказывающих материальную помощь, не облагаемую налогом, а определяются условия, при которых налогоплательщик не несет обязательств по уплате НДФЛ. Такими условиями для налогоплательщика являются, в частности, факт оказания ему материальной помощи как пострадавшему в результате стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства; наличие решения органов государственной или муниципальной власти, которым установлен факт стихийного бедствия и которое служит основанием для освобождения от налогообложения сумм единовременной материальной помощи.

На основании п. 2.2.8.2 Постановления N 981-ПП управа района осуществляет организационные и практические меры, связанные с обеспечением личной и общественной безопасности граждан при авариях, пожарах, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также массовых нарушениях общественного порядка.

Следовательно, учитывая, что письмо управы не является правовым актом, устанавливающим факт стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства), выплаты, произведенные в возмещение причиненного имуществу физических лиц материального ущерба, не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

24.08.2006