Иностранная организация, имеющая отделение в РФ, но не осуществляющая предпринимательской деятельности через постоянное представительство в РФ, выдала единоразовый заем российской организации. Приводит ли данная операция к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 августа 2006 г. N 20-12/75586

Под постоянным представительством для целей гл. 25 НК РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации (ст. 306 НК РФ).

Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ.

Постоянным представительством иностранной организации признается также деятельность иных лиц, удовлетворяющая установленным гл. 25 Налогового кодекса РФ признакам.

На основании ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, если иностранная организация не осуществляет на территории РФ (самостоятельно или через третьих лиц) деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии с положениями ст. 306 Налогового кодекса РФ, а лишь единожды предоставила российской организации заем, условиями которого предусмотрена обязанность для российской организации (заемщика) по выплате процентов в пользу иностранной организации (заимодавца), то операция по предоставлению процентного займа не приводит к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ.

При этом согласно ст. 246 НК РФ иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников РФ, признаются доходы от источников в РФ, которые определяются согласно положениям ст. 309 НК РФ.

В пп. 1 - 10 п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (получение которых не связано с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство), относящиеся к доходам от источников в РФ и подлежащие обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученные иностранной организацией (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами в целях гл. 25 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

Следовательно, проценты по займу, которые российская организация (заемщик) обязана выплачивать иностранной организации (заимодавцу), не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Налог с указанного вида дохода иностранной организации исчисляется и удерживается налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации) при каждой выплате дохода по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

24.08.2006