Организация осуществляет в 2006 г. реализацию товара в соответствии с агентским договором по поручению принципала. Следует ли ей выставлять покупателю счета-фактуры на стоимость реализованных по такому договору товаров и регистрировать их в книге продаж, в случае если указанная организация выступает от имени и за счет принципала?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Абзацем 4 п. 7 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

В силу абз. 1 п. 24 разд. III названных Правил организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Согласно абз. 3 п. 24 разд. III Правил указанного пункта доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах другого лица (принципала) по агентскому договору от имени и за счет последнего, выставляет счета-фактуры принципалу на сумму своего вознаграждения и регистрирует их в книге продаж (абз. 1 п. 24 разд. III Правил). Указанные счета-фактуры принципал регистрирует в книге покупок (абз. 4 п. 7 разд. II Правил).

Что касается счетов-фактур на стоимость товаров, реализованных покупателю в соответствии с указанным договором, то они выставляются принципалом и регистрируются им в книге продаж (абз. 3 п. 24 разд. III Правил).

В связи с изложенным организации-агенту, выступающей от имени и за счет принципала, выставлять покупателю счета-фактуры на стоимость реализованных по такому договору товаров и регистрировать их в книге продаж не следует, поскольку в книге продаж регистрируются счета-фактуры только в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 разд. III Правил). У указанной организации такая обязанность возникает только при получении ею дохода в виде вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

С вступлением с 30 мая 2006 г. в силу изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеупомянутые Правила, указанный выше порядок регистрации счетов-фактур остался прежним.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006