Организация осуществила в июле 2006 г. отгрузку товаров, стоимость которых в соответствии с договором поставки выражена в условных денежных единицах, и начислила НДС. Следует ли ей начислять НДС и выписывать счета-фактуры в случае получения дохода в виде положительной суммовой разницы, образовавшейся в связи с тем, что фактически поступившая сумма в рублях на дату оплаты товара превысила сумму обязательств, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату отгрузки товаров?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 утверждены Изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, вступившие в силу с 30 мая 2006 г.

Согласно абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с учетом изменений, внесенных Постановлением N 283), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу.

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, регистрируются в книге продаж (п. 19 названных Правил).

Таким образом, в случае если фактически поступившая сумма в рублях на дату оплаты товара превышает сумму обязательств, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату отгрузки товаров, организация должна исчислить НДС с дохода в виде положительной суммовой разницы на дату оплаты товаров на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку такие доходы связаны с расчетами по оплате товаров, облагаемых НДС.

При получении указанных денежных средств организация-поставщик выписывает счета-фактуры в одном экземпляре и регистрирует их в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает обязанность по уплате НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (п. п. 17 и 19 вышеназванных Правил).

До вступления в силу изменений, внесенных Постановлением N 283, в вышеупомянутых Правилах отсутствовали случаи, когда выписанные и (или) выставленные счета-фактуры регистрировались в книге продаж.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006