Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества, применяют упрощенную систему налогообложения. Вправе ли они применять указанный специальный налоговый режим в случае, если за первое полугодие 2006 г. доходы товарищества превысили 20 000 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 указанной статьи).

Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

В силу п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Абзацем 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная в абз. 1 данного пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно Приказу Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, на 2006 г. установлен в размере 1,132.

Таким образом, плательщиками единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются индивидуальные предприниматели и организации (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Из положений п. 3 ст. 346.14 НК РФ следует, что плательщиками единого налога признаются участники договора простого товарищества, а не простое товарищество, поскольку последнее юридическим лицом не является (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В связи с изложенным индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества, вправе применять в 2006 г. упрощенную систему налогообложения, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы каждого из участников указанного договора, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132). При этом размер доходов, полученных в целом по простому товариществу, для указанных целей значения не имеет.

В случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы одного из участников договора простого товарищества превысят вышеуказанную сумму, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того периода, в котором допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Указанный налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении такого периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006