В каком порядке следует исчислять налог на имущество организации в случае, если имущество используется для ведения деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, а также деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Таким образом, налог на имущество исчисляется исходя из среднегодовой стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ).

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, освобождается от уплаты налога на имущество, используемое для ведения указанной деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В случае если организация использует имущество как для ведения деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, так и для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, она должна обеспечить его раздельный учет на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

В случае если ведение раздельного учета является невозможным, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, определяется исходя из его общей стоимости и доли выручки от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006