Организация (ЗАО) является импортером высокоточного технологического оборудования, изготавливаемого иностранными организациями по предварительным заявкам (чертежам) покупателей (российских организаций). Согласно договору в обязанности организации входит комплекс сопровождения такого оборудования от завода-изготовителя до конечного потребителя - российского покупателя. В частности, организация осуществляет: согласование необходимой продукции, контроль изготовления оборудования, предварительную приемку за границей, поставку на территорию РФ, доставку, пусконаладку, ввод в эксплуатацию оборудования и другие расходы. При этом в договорах с российскими покупателями стоимость полного комплекса поставки оборудования, включая само оборудование, работы и услуги, определена одной суммой, без разбивки на составляющие. Кроме того, организация обязуется обеспечить проведение за свой счет предварительной приемки оборудования на территории завода - изготовителя оборудования (в Германии), включая оплату проезда, проживания, питания и доставку полномочных представителей организации-покупателя (в количестве двух человек)

Вправе ли организация принять к вычету НДС, который включен в подобные расходы (на доставку оборудования, проезд представителей покупателя, получение виз через агентство), понесенные в соответствии с условиями договора, если НДС начисляется на общую сумму по договору с покупателем?

Ответ: Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.

Обоснование: В соответствии со ст. 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если изложенные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В силу п. 1 ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Из вопроса следует, что предмет договора сформулирован как обязанность организации выполнить комплекс работ по поставке оборудования от завода-изготовителя до конечного потребителя - российского покупателя: согласование необходимой продукции, контроль изготовления оборудования, предварительную приемку оборудования за границей, поставку на территорию РФ, пусконаладку, ввод в эксплуатацию оборудования и др. При этом при проведении предварительной приемки оборудования покупателями на территории завода-изготовителя организация обязуется обеспечить за свой счет получение виз, оплату проезда, проживания, питания и доставку уполномоченных представителей организации-покупателя.

Поскольку в данном случае целями заключения договора фактически являются доставка, пусконаладка и ввод в эксплуатацию оборудования, изготавливаемого иностранными организациями по техническим заданиям покупателей - российских организаций, выполняемые для этого работы, а также предварительную приемку оборудования, его поставку в РФ необходимо рассматривать в комплексе, без обособления друг от друга, так как в отсутствие соответствующего оборудования цель договора подряда не может быть достигнута.

С учетом указанных обстоятельств считаем, что данный договор не является смешанным договором; правоотношения по такому договору регулируются положениями гл. 37 ГК РФ о договоре подряда.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2013 по делу N А42-325/2012).

По условиям заключенного договора стоимость работ определена одной суммой, без разбивки на составляющие, и включает в себя стоимость полного комплекса работ по поставке оборудования от завода-представителя до конечного покупателя (самого оборудования, работ, согласования необходимой продукции, контроля изготовления оборудования, предварительной приемки оборудования за границей, поставки на территорию РФ, пусконаладки, ввода в эксплуатацию). С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, стоимость договора определена.

В силу ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

То есть цена договора складывается из двух составляющих - фактических затрат подрядчика, образующихся в процессе осуществления работ (в том числе стоимости материалов), и суммы причитающегося ему вознаграждения. Приведенные нормы ГК РФ, на наш взгляд, не требуют отдельного выделения в тексте договора стоимости материалов и суммы вознаграждения подрядчика. По сути, речь идет о том, что цена, установленная в договоре, должна не только покрывать все фактические затраты подрядчика, но и обеспечивать получение прибыли.

Таким образом, в соответствии с договором стоимость полного комплекса поставки оборудования от завода-представителя до конечного покупателя включает расходы организации (подрядчика) на обеспечение проведения предварительной приемки оборудования покупателями на территории завода-изготовителя.

Как следует из вопроса, НДС начислен на общую сумму по заключенному договору.

Как указано в п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом обложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Иных условий в отношении права организации на вычеты по НДС НК РФ не установлено.

Предмет рассматриваемого нами договора - это полный комплекс работ по сопровождению оборудования от завода-изготовителя до конечного потребителя - российского покупателя целиком.

Следовательно, начисление НДС на общую сумму по договору, без разбивки на составляющие, не умаляет права организации на принятие к вычету сумм налога, который включен в расходы, понесенные организацией в соответствии с условиями договора (на доставку оборудования, проезд представителей покупателя, получение виз через агентство). Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2009 N А05-9925/2007 утверждается, что положениями гл. 21 НК РФ не установлены специальные требования к объему и видам первичных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг) и их принятия к учету. Однако для получения права на вычет НДС налогоплательщик обязан доказать факт приобретения товара и принятия его к учету первичными документами, составленными в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6167/12 по делу N А60-34756/2011.

Кроме того, реальность проведения обществом хозяйственной операции подтверждается не только первичными документами, но и договором, фактом оплаты с учетом НДС в случае приобретения товаров, документами, подтверждающими их транспортировку, реализацию. Такой подход продемонстрирован в Определении ВАС от 11.02.2010 N ВАС-989/10, Постановлениях ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6167/12 по делу N А60-34756/2011, ФАС Центрального округа от 22.09.2010 по делу N А36-2828/2009.

Таким образом, считаем, что организация вправе принять к вычету НДС, который включен в расходы, понесенные организацией в соответствии с условиями договора (на доставку оборудования, проезд представителей покупателя, получение виз через агентство), в том периоде, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ.

При этом организации следует учитывать, что, если налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки выявит нарушения законодательства о налогах и сборах, он вправе вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

10.10.2013