Организация выдала 1 июля 2005 г. своему сотруднику беспроцентный заем денежных средств в иностранной валюте сроком на один год. В каком порядке уплачивается налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 указанной статьи, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с данной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами в соответствии с договором займа, заключенным с организацией-заимодавцем, исчисляется физическим лицом - заемщиком самостоятельно исходя из налоговой декларации и уплачивается по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 226 и пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Учитывая, что согласно договору займа проценты заемщиком не уплачиваются, налоговая база по НДФЛ приравнивается к сумме процентов за пользование указанными заемными средствами, исчисленных исходя из 9 процентов годовых (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Сумма НДФЛ с указанного дохода исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) не реже чем один раз в год, а именно на 31 декабря 2005 г., а также на 31 декабря 2006 г. (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и ст. 216 НК РФ).

Вместе с тем указанное физическое лицо вправе назначить организацию-заимодавца своим уполномоченным представителем и возложить на нее обязанности по исчислению и уплате НДФЛ с указанных доходов на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006