Организация произвела снос не подлежащей восстановлению части производственного помещения в июле 2006 г. Его первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 400 000 руб. Остаточная стоимость ликвидированной части указанного помещения на момент сноса составляла 100 000 руб. В каком порядке расходы, связанные с частичной ликвидацией объекта основных средств, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Кроме того, согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и названным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

В силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств в случае его частичной ликвидации подлежит корректировке в сторону ее уменьшения на стоимость ликвидированной части указанного объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01). Кроме того, корректируется сумма амортизации, начисленная на момент его частичной ликвидации, а следовательно, и остаточная стоимость такого объекта.

В случае если первоначальная стоимость производственного помещения составляла 1 000 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 400 000 руб., его остаточная стоимость на момент частичной ликвидации составляла 600 000 руб. (1 000 000 - 400 000).

Недоамортизированная стоимость ликвидированной части объекта основных средств в сумме 100 000 руб. при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату подписания акта о ее ликвидации, т. е. в июле 2006 г.

Начисление амортизации по указанному объекту основных средств производится исходя из его остаточной стоимости 500 000 руб. (600 000 - 100 000) с августа 2006 г. (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом срок полезного использования по указанному объекту корректировке не подлежит.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

24.08.2006