В 2003 г. банк списал с расчетного счета организации денежные средства для уплаты налогов, но не зачислил их на соответствующие счета бюджета. А в 2005 г. этот банк ликвидировали. В каком периоде организация может учесть в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумму образовавшегося долга банка?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 августа 2006 г. N 20-12/74624

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.

В ст. 419 ГК РФ установлено, что по общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Согласно п. 3 ст. 50.44 Закона N 40-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), с учетом особенностей указанной регистрации, установленных Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы, находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными долгами на основании записи об исключении банка из ЕГРЮЛ.

В соответствии со ст. ст. 6 и 7 Закона N 129-ФЗ содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.

Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка по остатку средств на расчетном счете организации к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли является наличие указанной выписки.

Кроме того, долг должен подтверждаться обращением кредитора для погашения задолженности банка в процессе банкротства банка (включение в реестр кредиторов).

Таким образом, организация может учесть суммы убытков по безнадежным долгам, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором в государственный реестр сделана соответствующая запись о ликвидации должника.

Например, если запись о ликвидации банка сделана в государственном реестре 13 мая 2005 г., документально подтвержденную сумму безнадежного долга банка можно учесть при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2005 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

21.08.2006