Организация по договору мены приобретает у иностранной компании, не являющейся резидентом Российской Федерации, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации. При этом оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями обыкновенными именными бездокументарными, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Достаточно ли представить организации необходимую информацию в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, или необходимо исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента за счет собственных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 августа 2006 г. N 19-11/72466

В соответствии с п. 10 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление) предусмотрено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом пленумами Верховного Суда РФ и ВАС РФ разъяснен порядок применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации судам общей юрисдикции и арбитражным судам.

Вместе с тем порядок применения НДС в отношении операций по реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, доли в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации, разъяснен Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 26.06.2006 N 03-04-08/130.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации недвижимости в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 Кодекса, согласно которым местом реализации недвижимости признается территория Российской Федерации, если этот объект находится на территории Российской Федерации. Поскольку нежилое административное здание находится на территории Российской Федерации, то местом реализации доли в праве собственности на данное здание в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации.

Нормами ст. 161 Кодекса предусмотрено, что российские организации, приобретающие у иностранных лиц товары, в том числе долю в праве собственности на здание, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются налоговыми агентами и, соответственно, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость.

На основании п. 2 ст. 153 Кодекса доходы налогоплательщика определяются как в денежной, так и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, организация, приобретающая у иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Руководитель

Управления Федеральной налоговой

службы по г. Москве

Н. В.СИНИКОВА

16.08.2006